28 сентября 2026 18:14 Налоги и бухучет

Приказом Минфина России от 20 августа 2026 г. № 121н внесены изменения в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", вступающие в силу 29 сентября 2026 г. (см. новость от 25 сентября 2026 года) (Информационное сообщение Минфина России от 23 сентября 2026 г. № ИС–учет–70).

Минфин России прокомментировал нововведения. Основное содержание изменений – уточнение статей бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) организации, на которые относятся разницы, возникающие в результате пересчета отложенных налоговых активов (ОНА)/обязательств (ОНО) при изменении ставки налога на прибыль.

Согласно ПБУ 18/02 в новой редакции данные разницы отражаются в БФО в зависимости от того, как отражаются факты хозяйственной жизни, к которым относятся соответствующие ОНА/ОНО в бухгалтерском учете (ранее – на счет учета прибылей и убытков):

• в составе чистой прибыли (убытка);
• в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток);
• в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.

Иными словами, налоговый эффект, относящийся к фактам хозяйственной жизни, признанным в составе чистой прибыли (убытка), также должен признаваться в составе чистой прибыли (убытка). Налоговый эффект по фактам хозяйственной жизни, признанным в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток), либо непосредственно в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат, должен признаваться в составе соответственно совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток), либо в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат. В частности:

1 В составе чистой прибыли (убытка) признаются:

• уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенное в доходы организации (пункт 21 ФСБУ 25/2018);
• разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой, включенная в доходы или расходы организации (п. 20 ПБУ 19/02);
• стоимость активов, оказавшихся в излишке, включенная в доходы организации (подп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023);
• величина обесценения запасов, включенная в расходы организации (п. 31 ФСБУ 5/2019);
• результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы организации (подп. "ж" п. 45 ФСБУ 6/2020);
• величина оценочного обязательства, включенная в расходы организации (п. 8 ПБУ 8/2010);

2 В составе совокупного финансового результата (без включения в чистую прибыль (убыток) признаются:

• результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (пункты 18 – 19 ФСБУ 6/2020, пункты 24 – 25 ФСБУ 14/2022);
• разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);

3 В составе капитала организации (без включения в совокупный финансовый результат) признаются:

• корректировка входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", возникающая в результате ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008);
• исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010).

Кроме этого, в ПБУ 18/02 внесено редакционное уточнение в обозначение статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами:

• при формировании совокупного финансового результата периода налог на прибыль, относящийся к фактам хозяйственной жизни, включаемым в совокупный финансовый результат (без включения в чистую прибыль (убыток) (ранее – не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток).