19 октября 2026 17:34 Налоги и бухучет

В Постановлении от 21 июля 2026 г. № 52-П Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что проводя налоговую реформу 2020 года, законодатель не оговорил необходимость или возможность применения ставки до 1,5% вместе с повышающими коэффициентами. В свою очередь, правоприменительная практика по-разному восприняла данные изменения при решении вопроса о возможности исчисления земельного налога по ставке до 1,5% с одновременным использованием повышающих коэффициентов. Таким образом, обжалуемые нормы порождают противоречивую практику и не соответствуют Конституции РФ. Поэтому начиная с нового налогового периода, пока законодателем не будет установлено иное, повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, по налоговым ставкам до 1,5%. Постановление № 52-П не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств по уплате налога за предшествующие его вынесению налоговые периоды, а также текущий налоговый период, за исключением налоговых обязательств налогоплательщиков, обратившихся до вынесения Постановления № 52-П за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов (см. новость от 22 июля 2026 года) (Определения Конституционного Суда РФ от 24.09.2026 № 2443-О-Р и № 2442-О-Р).

КС РФ отказал и Минфину России, и ООО в разъяснении Постановления КС РФ от 21 июля 2026 г. № 52-П. При этом в текстах обоих определений содержатся комментарии КС РФ о применении повышающих коэффициентов в 2025 – 2026 годах, а именно:

1 В текущем налоговом периоде 2026 года и в предшествующих ему периодах, в том числе за период 2025 года, повышающие коэффициенты подлежат применению, при этом суммы земельного налога (авансовые платежи), исчисленные с учетом повышающих коэффициентов и уплаченные в бюджет, возврату не подлежат.

Однако же на возврат налогов или на их исчисление без учета повышающих коэффициентов (если налог не был уплачен) за указанные налоговые периоды могут рассчитывать те налогоплательщики, которые обратились за судебной защитой в отношении соответствующих налоговых периодов до вынесения Постановления и чьи дела находятся на рассмотрении (изучении) судов.

Те же налогоплательщики, которые до вынесения Постановления не обращались за судебной защитой, не вправе рассчитывать на неприменение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога за 2026 год и предшествующие ему налоговые периоды, а также на пересмотр с учетом этого своих налоговых обязательств; размер их налоговых обязательств за 2026 год, 2025 год и предшествующие годы подлежит определению с учетом повышающих коэффициентов.

2 Что же касается вопроса о возможности пересмотра на основании Постановления налоговых обязательств налогоплательщиков в сторону увеличения, то в Постановлении прямо указано, что оно не действует с обратной силой, то есть не предполагает пересмотра судебных актов, в которых судами сделан вывод о том, что повышающие коэффициенты не должны применяться.